（退休返聘人員個(gè)稅與社保的四個(gè)總結(jié)）

　　退休返聘是指用人單位中的受雇傭者已經(jīng)到達(dá)或超過法定退休年齡，從用人單位退休，再通過與原用人單位或者其他用人單位訂立合同契約繼續(xù)作為人力資源存續(xù)的行為或狀態(tài)。

　　包括:受雇傭者到達(dá)法定離退休年齡，在原工作崗位延長(zhǎng)一定的工作時(shí)間;受雇者離退休后被原用人單位應(yīng)聘回原單位從事同種或不同種工作;受雇者離退休后在勞務(wù)市場(chǎng)重新進(jìn)行《上海市工傷保險(xiǎn)實(shí)施辦法》第62條規(guī)定：“用人單位聘用的退休人員發(fā)生工傷的，由用人單位參照本辦法規(guī)定支付其工傷保險(xiǎn)待遇”其中就明確規(guī)定了退休返聘人員可享受工傷保險(xiǎn)待遇。

　　一、退休返聘人員的個(gè)稅

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)）規(guī)定，個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：

　　一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

　　二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；

　　三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇；

　　四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

　　同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕7號(hào)）規(guī)定：延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家是指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者和中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士。延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家按下列規(guī)定征免個(gè)人所得稅：1、對(duì)高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅；2、除上述1項(xiàng)所述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　因此退休返聘人員除延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家外，取得所得在個(gè)稅上根據(jù)兩種情況在2018年10月到12月分別按照勞務(wù)所得，工資、薪金所得分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，2019年1月1日開始，屬于“綜合所得”，按綜合所得方式計(jì)算個(gè)人所得稅

　　二、正常退休工資是否繳納個(gè)稅

　　根據(jù)第四條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免征個(gè)人所得稅：

　?。ㄒ唬┦〖?jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

　?。ǘ﹪?guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；

　?。ㄈ┌凑諊?guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；

　?。ㄋ模└＠M(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

　?。ㄎ澹┍ｋU(xiǎn)賠款；

　?。┸娙说霓D(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金；

　?。ㄆ撸┌凑諊?guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

　?。ò耍┮勒沼嘘P(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

　?。ň牛┲袊?guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

　?。ㄊ﹪?guó)務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。

　　因此退休工資免征個(gè)人所得稅

　　三、退休員工從原單位取得退休工資以外的津貼是否繳納個(gè)稅

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2008]723號(hào)）規(guī)定：離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　四、退休人員是否再繳納社保

　　除工傷險(xiǎn)外，退休人員作為特殊性質(zhì)的群體，已完全享受國(guó)家關(guān)于退休人員的基本保障權(quán)利，因此，對(duì)于退休返聘人員無需繳納其他社會(huì)保險(xiǎn)。部分省份不允許退休返聘人員繳納工傷險(xiǎn)，部分省份還是允許退休返聘人員繳納工傷險(xiǎn)，比如《上海市工傷保險(xiǎn)實(shí)施辦法》第62條規(guī)定：“用人單位聘用的退休人員發(fā)生工傷的，由用人單位參照本辦法規(guī)定支付其工傷保險(xiǎn)待遇”其中就明確規(guī)定了退休返聘人員可享受工傷保險(xiǎn)待遇。退休返聘人員無法再參加養(yǎng)老保險(xiǎn)，不需要繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)8%的個(gè)人繳存部分。但是根據(jù)《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》第十二條：用人單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的本單位職工工資總額的比例繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，記入基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金。因此部分省份企業(yè)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)部分是根據(jù)企業(yè)“職工工資總額”繳納，也就是“工資總額”中企業(yè)繳納部分還是包括返聘的退休職工工資。

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